一、业务质量存在的问题
（一）审计业务质量存在的问题
我们对128 家事务所的458份审计报告进行检查，发现的共性问题主要是缺少重要的审计程序和重要的审计证据，表现为：没有执行银行存款余额的函证、应收账款余额的函证或替代程序、存货的监盘、分析性程序、收入与成本的截止性测试、销售成本的倒轧测试等重要的审计程序和没有获取相关的审计证据。
1、有198份审计报告没有执行银行存款函证程序，占检查报告总数的43%.
本溪、丹东、铁岭三市的131份审计报告检查发现有85份报告存在此类问题，表现较为普遍，占所检查报告的66%.
2、有177份审计报告没有执行应收账款的函证程序，也没有执行替代程序，占检查报告总数的38%；有120份报告没有执行账龄分析程序，占检查报告总数的26%.
3、有137份审计报告没有执行存货监盘程序，占检查报告总数的30%；有145份报告存在未执行存货收入、发出计价测试程序，占检查报告总数的31%.
4、对固定资产的审计，有93份报告存在没有获取固定资产的产权证明的问题，占检查报告总数的21%；有93份报告没有执行折旧的测试程序，占检查报告总数的21%.
5、对长期投资的审计，有38份报告没有获取投资协议，占检查报告总数的8%.如，鞍山××会计师事务所的一份审计底稿中长期投资余额5，150，000元，只有余额表，没有其他底稿，其确认依倨不足。
6、对长短期借款的审计，有73份报告没有获取借款合同，占检查报告总数的16%；有71份报告未执行向银行函证程序，也没有执行借款利息测算程序，占检查报告总数的15%.如台安××会计师事务所的[2005]15号审计底稿中，长短期借款未分明细，审计底稿中无相关合同和抽查凭证等审计程序记录；鞍山××事务所[2004]第005号审计底稿中，资产余额（审后）45，193，010.60元，短期借款期末余额19，750，000元，长期借款期末余额5，400，000元，审计底稿中无相关合同及抽查凭证等记录。审计报告保留意见段中无此事项。辽阳××事务所[2004]第005号的无保留意见审计报告底稿中，长期应付款年末余额为17，781，723.36元，底稿中只有明细表。
7、对实收资本的审计，有17份报告没有获取验资报告，占检查报告总数的4%.如，铁岭××事务所[2004]第004号报告中，营业执照上注册资本为500万元，而企业实际账面仅为164万元，差336万元，注册会计师在底稿中记载，但在报告中没有披露；辽阳××事务所对辽阳千山水泥有限责任公司的审计底稿中，实收资本中国家资本金本年减少和其他资本金本年增加数为8，254，719.14元，底稿中未做说明。
8、对主营业务收入的审计，有210份报告没有执行分析性复核程序，占检查报告总数的46%；有195份报告没有执行截止性测试程序，占检查报告总数的42%.
9、对主营业务成本的审计，有156份报告存在没有执行实质性测试程序，占检查报告总数的34%；有185份报告存在没有执行销售成本倒轧测试程序，占检查报告总数的40%.如，鞍山××事务所出具的对鞍山市汤岗子畜牧场公司无保留意见审计报告的审计底稿中无损益类工作底稿。
10、存在的特殊问题。（1）个别事务所用已废止的报告格式出具审计报告，严重违反独立审计准则规定。（2）个别事务所采用“抄账、对账”的审计方式，只对总账余额进行抄录，没有执行其他重要的审计程序和获取重要的审计证据。（3）个别事务所在年检审计中，注册会计师没有实施任何审计程序，就直接发表审计意见，出具审计报告。（4）个别事务所采用已废止的工作底稿。（5）个别事务所报告格式或意见类型不当。
由于审计未执行以上的重要审计程序，缺少重要审计证据，导致注册会计师的审计目标不能实现，没有确认管理当局对会计报表项目的存在或发生、完整性、权利和义务、估价与分摊的认定是否合理，进而加大出具报告的风险性。
（二）验资存在的问题
我们对128家事务所的471份验资报告进行检查，发现的问题主要是没有执行重要的验资程序、缺少重要的验资证据、验资报告的编写和底稿的编制不规范。
1、部分事务所未执行重要的审验程序，缺少重要的审验证据。具体表现为：注册会计师未获取货币出资的银行收款凭证、银行询证函、银行对账单、货币出资清单；实物出资的产权证明文件、作价依据、实物盘点记录；变更验资未实施必要的审计程序。
（1）部分被审验单位股东的出资款没有存入被审验单位开立的银行账号。存在该问题的报告有28份，占检查报告总数的11.43%.其中葫芦岛地区有22份报告的出资款根据葫芦岛市工商行政管理局2003年6月3日“葫工商发[2003]71号1”文件要求存入葫芦岛市工商行政管理局在葫芦岛市商业银行龙湾支行设立的“自然人有限公司验资专户”账号2；阜新和朝阳地区分别有1家事务所将被审验单位股东的货币出资存入事务所的账号。营口××事务所的一份验资底稿中，两个自然人以货币资金50万元人民币出资，出资款存入个人存款账户。
（2）货币出资没有索取银行对账单或银行对账单上无银行印鉴以及银行对账单的内容与审验情况在金额或者款项用途上不一致。检查发现存在该项问题的报告有176 份，占检查报告总数的37.3％。上述问题普遍存在于葫芦岛、锦州、阜新地区各事务所，比例均达到85％以上，铁岭地区比例64%.辽阳××事务所在[2004]第8号验资报告底稿中的“辽阳市商业银行对账单”银行业务公章日期为“2004.3.31”，而报告日期“2004.3.30”，注册会计师的验资报告日早于验资证据日期，在获取验资证据前出具验资报告。营口××事务所验字（2004）第32号验资报告工作底稿中，业务约定书日期为2004年2月28日，履历表中出资者的签字日期为2004年3月1日，验资报告日期为2004年2月25日，注册会计师在签约及获得充分的验资证据之前出具验资报告；丹东××事务所会变验字[2004]第22号验资报告日2004年6月15日与审计截止日2005年11月6日相差太远。
（3）有11份报告没有对货币出资进行函证或银行不予回函或函证内容与报告不符，注册会计师仍出具验资报告。如，铁岭××事务所送检的5份验资报告中，都没有银行询证函。特别对西丰县隆昌粮食收储经销公司设立验资中，实物资产没有权属证明且存在将4924平方米集体土地使用权作价为自然人投资的重大错误；阜新××事务所（2004）13号验资报告的银行询证函上经办银行明确注明不予回函，第11号验资报告中的银行询证函银行证明的金额为1，041万元，超过注册资本201万元，注册会计师对此没有进一步审验，便出具验资报告。
（4）有5份报告没有索取银行收款凭证或收款凭证不恰当，注册会计师也予以审验。如，阜新××事务所的4份验资报告，没有获取银行收款凭证，在证据不充分条件下出具报告；锦州××事务所2004年094号对外商投资企业出具验资报告的银行收款凭证为银行解汇水单而不是原始的外汇进账凭证，此证为不适当的证据，注册会计师依然出具验资报告；朝阳××事务所2004年39号验资报告和葫芦岛××事务所2005年12号报告，银行收款凭证的款项内容为货款，注册会计师按投入资本予以审验。
（5）有5份验资报告的银行收款凭证的缴款人与章程规定的出资人不一致，注册会计师按章程规定的出资人予以审验。如，阜新××事务所2004年第13号验资工作底稿显示出资人从其他公司获取出资款项，再转成个人出资，有明显迹象表明其出资款项不属于出资人。虽然注册会计师没有责任查明出资人的出资款项来源是否合理，但有明显迹象表明出资款不属于出资人时，注册会计师应拒绝审验，而该报告的签字注册会计师没有拒绝。同时，该验资工作底稿银行收款凭证表明陈××、陈××两人出资，没有证据证明刘××出资，而验资报告中却确认陈××、陈××、刘××3人出资。
（6）实物资产出资的审验也存在问题。经检查发现，有22份验资报告没有索取实物出资的产权证明文件；有6份验资报告没有进行实物盘点；有4份报告对实物出资的作价没有经过资产评估或者商检鉴定（境外实物）。
（7）有12份变更验资报告没有实施必要的审验程序，没有对缴款日到验资截止日银行存款变动情况及与关联方特别是与股东往来关系加以必要的关注。
（8）有92份验资报告的银行收款凭证和42份验资报告的银行询证函在不同程度上没有完整地反映出被审验单位的名称、出资者名称及出资金额、款项用途等方面内容。该问题在各会计师事务所都不同程度地存在。
2、验资报告编写不规范。（1）近三分之一的验资报告（157份）对出资期限、出资方式的表述与被审验单位的章程、协议不一致。以上大多数报告涉及被审验单位的章程、协议没有对出资期限做出规定，而注册会计师在报告正文中对出资期限发表意见。上述问题主要存在于葫芦岛、锦州和朝阳地区的部分会计师事务所。（2）28份报告没有验资事项说明，而是将其内容反映到验资报告正文中，主要存在于锦州和葫芦岛地区。还有部分事务所报告格式不规范。（3）个别事务所在验资事项说明中增加保证性语言，增大验资风险。
3、验资底稿编制不规范。（1）68份验资报告使用已经废止或错误的验资表格及报告格式。（2）23份验资报告没有进行底稿复核或没有总体验资计划及具体审验计划。（3）70份验资报告备查类底稿或审验程序表等内容填列不完整，朝阳、阜新地区事务所比较普遍。
（三）产生上述问题的原因
1、部分注册会计师对准则把握不够，风险意识不强。如，注册会计师未获取银行对账单，就是对银行对账单既支持发生额又支持余额的重要性认识不足而导致的；对出资款存入事务所账号或者工商部门指定账号也予以审验，就是没有认识到此行为属于资本没有到位，对其严重性估计不足。
2、事务所自身的继续教育薄弱，部分注册会计师年龄偏大、学历层次低、专业胜任能力不足，不知如何执行重要的审计程序和获取重要的审计证据。如没有执行分析性复核程序、截止性测试、销售成本的倒轧测试程序等。
3、客户没有或很少有需求真实报告的动机，导致事务所简化审计（验）程序或屈从客户压力承接和执行业务。如未向银行询证，主要是银行向客户每份函证索取200元手续费，增大了客户的审计费用，客户不同意发函，事务所迁就客户，没有发函。
4、葫芦岛市工商局专设验资账号的事件说明，行政干预注册会计师业务现象依然比较严重，也在一定程度上影响了事务所的验资质量。
二、执业环境、职业道德及履行自律公约方面存在的问题
（一）行政干预比较严重
由于会计市场没有形成公平竞争的环境，有些业务并不是依据事务所提供优质的服务获得，而是靠行政部门的指派。如抚顺、本溪、丹东、阜新、朝阳市政府为行政审批一条龙需要，不顾事务所鉴证业务特点，拉事务所到行政审批大厅办公。葫芦岛市工商局设立“自然人有限责任公司”，规定新设立公司必须将货币资金存入工商局设立的账户中，导致企业注册资本未到位，给事务所执业带来很大风险。国资委、发改委、各商业银行等与企业有业务关系的行政部门或单位指定会计师事务所执行业务现象较为普遍。个别部门缺乏对注册会计师行业的了解，利用职权控制注册会计师业务，搞不规范的招标投标选聘会计师事务所。
政府有关部门重复或多头检查事务所现象比较严重。据统计，各地事务所不同程度接受工商局、税务局、土地局、省财政厅监督检察局、市财政局会计处等多个部门检查。仅盘锦××会计师事务所，每年分别接受工商局、税务局检查一次，曾经被工商局罚款5，000.00元；2004年9月又同时接受省财政厅监督检察局检查。锦州××事务所2003年6月、7月分别接受市财政局会计处、市地税局稽查分局检查。盘锦市工商局对事务所检查并罚款，其中罚款额高达6.9万元。
（二）违反公约现象依然严重
1、职业市场混乱，事务所相互压价竞争现象普遍存在。其中锦州地区的辽宁××所、辽宁××所、锦州××所，营口××所低价收费最严重，收费率分别为收费标准的21.7%、 39.83%、49.4%、51.58%.
2、部分事务所存在乱设分支机构。如沈阳地区的辽宁××事务所在铁岭地区以会计咨询机构名义设立设办事处承揽注册会计师业务，葫芦岛××事务所，锦州××事务所均在事务所法定办公地以外设立办事机构，扰乱了市场秩序。
三、注册会计师任职资格方面存在的问题
（一）注册会计师兼职、挂名、超龄问题比较严重
12 个市共有1184名注册会计师，检查发现兼职、挂名、超龄注册会计师53人，占注册会计师总数的4.5%.其中：辽南3市共409名注册会计师，检查发现兼职、挂名、超龄注册会计师16人，占注册会计师总数的4%.辽西5市共385名注册会计师，检查发现兼职、挂名、超龄注册会计师27人，占注册会计师总数的7%.辽东北4市390名注册会计师，检查发现兼职、挂名、超龄注册会计师10人，占注册会计师总数的3%.
（二）个别注册会计师为他人“扛牌”设立事务所
检查中发现，锦州地区的××联合会计师事务所、辽宁××事务所有限责任公司，注册会计师替人顶名或挂名设立事务所。这样的事务所什么样的业务都敢接，什么样的报告都敢出，根本没有遵守法律法规准则的意识。更有甚的是个别注册会计师作为事务所首席合伙人，长期在企业任职，不参与事务所运营与管理，导致该事务所被业外人士控制，对行业冲击较大。
（三）部分事务所存在人所分离现象
主要表现为：新批会计师事务所成立后未能及时将注册会计师的注册关系和人事关系转入新所，出现年检时集中办理转所现象。有的注师关系虽然转入新所，但人事关系迟迟没有转入，致使注册关系和人事关系相分离。
（四）部分注册会计师未按规定参加后续教育
部分注册会计师未按照省注协的规定，参加由省注协组织的注册会计师继续教育培训班。抚顺、本溪共9名注册会计师未参加2004年度注册会计师继续教育培训。
（五）新批事务所的注册会计师转所手续滞后，人事档案管理交叉
在新批设立的会计师事务所中，很多事务所的注册会计师没有及时办理所籍变更手续，有的事务所是因为重视不够忽略了，有的是因为不了解行业管理规定误认为拿到财政厅批文就万事大吉，也有些是为了让原事务所承担年检费用而故意拖延不办，还有的是因为与原事务所股东发生分歧而没有真正履行发起人义务、未转入新事务所就直接转入他事务所。
四、财务会计核算方面存在的问题
（一）部分事务所对会计核算不重视，跨月份或跨季度结账
经检查发现，辽西地区有8家事务所存在跨月份或跨季度结账现象，以朝阳地区最为严重，10家事务所有7家集中结账，占该地区事务所总数的70%，其中：2个月结账一次的2家，一个季度结账一次的4家，最长的一年结账一次。
辽东地区有8家事务所会计人员执业证书过期，有3家事务所所长兼任会计。
（二）部分事务所防范风险的意识较差，少计或滥用职业风险基金
经检查，辽西地区有10家事务所存在少提职业风险基金情况，占48家事务所的21%.10家事务所5年累计少提职业风险基金1，215，069.23元，仅盘锦××事务所1家累计少提934，189.73元，占应提金额的61%.辽东地区有3家事务所2004年未提、少提职业风险基金。
同时，检查发现有12家事务所动用职业风险基金，其中，辽西地区有10家事务所使用了职业风险基金，使用金额1，313，527.35元。部分事务所存在滥用问题，包括将风险基金转增盈余公积、支付改制前人员经济补偿、弥补亏损、缴纳企业所得税、支付工商局罚款等。
（三）部分事务所没有及时、足额缴纳会费
检查发现，辽西地区有13家事务所所欠缴会费93，331.80，其中：团体会费22，331.80元、个人会费71，000.00元。经过检查组督促、催收，欠缴会费现已全部缴纳。
（四）事务所定率征收企业所得税政策没有得到全面落实
目前，辽西地区48 家事务所仅有4家事务所执行了定率征收企业所得税政策，税务局核定后应纳所得税率分别为：7%、10%、15%.辽东北地区48家事务所只有铁岭地区5家事务所执行了定率征收企业所得税政策，税率分别为5%、10%.经了解，尚未执行定率税政策的原因主要是：一是所在地税务部门未执行或刚开始执行该政策。二是部分事务所认为税率不合理仍未执行。三是2003年以后成立的有限责任所、合伙所的纳税申报由国税局管理，不执行地税局文件。
五、事务所运营与发展方面存在的问题
（一）个别地区事务所拆分现象严重
原葫芦岛海信事务所一分为三、葫芦岛渤海事务所一分为二、盘锦中衡分所一分为二，这种拆分固然有其内在原因，但导致事务所数量越来越多，规模越来越小，竞争力越来越弱。
（二）注册会计师执业范围狭窄，仍固守审计及验资等鉴证业务
从检查的145 家事务所2004年度业务收入构成分析得出：有65家事务所以审计业务为主，占检查事务所的45%；有22家事务所以验资业务为主，占检查事务所的 15%；有18家事务所以评估业务为主，占检查事务所的12%.葫芦岛地区有3家事务所仅评估收入占本所收入的60%、68%、78%，占整个地区评估收入的53%，评估成为其主要业务。仅有53家事务所开展了咨询业务，可喜的是盘锦××事务所2004年度咨询收入107万元，占总收入的38%.
六、其他问题
（一）个别事务所不重视或不配合本次检查
检查中我们发现，个别所对检查工作准备不充分；个别所不重视检查；个别所不配合检查；更为严重的是个别所既不重视，也不配合，还产生了抵触情绪。
（二）部分事务所业务报备不及时、不完整，个别事务所不重视或根本不报。
——12市注册会计师行业存在问题的改进建议
通过检查，我们基本摸清了12个市注册会计师行业的现状，既看到了行业发展的希望，也看清了行业发展的制约因素。为了全面促进12个市注册会计师行业的发展，我们提出如下建议。
（一）强化独立审计准则贯彻与实施，全面提升行业业务质量
1、强化业务质量。质量是行业的生命线和灵魂，离开质量的数量，是无意义的。为此，提高行业业务质量是首要任务。建议：（1）事务所要加强复核，强化业务质量控制。（2）应树立风险意识，提高防范风险能力。（3）严格执行独立审计准则，提高业务质量，维护社会公众利益。
2、加强注册会计师的继续教育，保持和提高其专业胜任能力。为了提高继续教育质量，建议按注册会计师年龄结构、学历层次、考核或考试取得注册会计师资格的方式、在事务所中的职务，分层次举办基础审计、中级审计实务、高级审计实务、项目经理、部门经理、主任会计师（首席合伙人）、质量控制、新知识、新法规、新技术等专题培训班，以提高其专业胜任能力。
（二）全面改善执业环境，减少行政干预，促进公约建设
执业环境的好坏直接关系到行业能否健康、有序的发展。为了减少行政干预，促进公约实施。建议：
1、加大对注册会计师行业的宣传力度。广泛利用现有的广播电视、报刊杂志、网络等媒体，采取有奖征文、电视晚会、推介会等多种形式，全方位宣传注册会计师行业。
2、对行政干预严重的地区，以财政厅的名义致函提请相关部门予以改正，直至呈请国家相关主管部门予以纠正，还注册会计师一个公平环境。如葫芦岛市工商局指定验资专户问题，财政厅作为注册会计师行业行政主管部门，可以提请省法制办或省工商局纠正葫芦岛市工商局的违法行为，以保证注册会计师按审计准则执业。
3、制订公约的奖惩细则，对履约者奖，对违约者罚，做到奖惩分明。同时，要创造条件发挥各市约委会作用，实行行业自律，全面促进公约实施。
4、开展注册会计师、会计师事务所先进个人和先进单位评选活动，树立典型，弘扬正气。
5、对一些不具备办所条件或业务质量低劣、职业道德败坏的事务所坚决予以查处、撤销，净化会计市场。
（三）严格审批，把好入门关，控制事务所数量
从12个地区注册会计师行业现状及存在的问题，可以看出：事务所数量多，是导致其规模小、竞争力弱的主要因素，控制事务所数量是促进行业发展的重要举措。建议：省财政厅严格审批事务所，把好入门关，控制事务所数量。具体包括，一是对事务所的数量，省厅可否研究确定一个总量，这个总量要与辽宁经济总量相匹配。二是制定和建立事务所退出机制，不能只开入口，而没有出口。
（四）积极拓展事务所业务范围，鼓励多元化经营
12 个地区部分会计师事务所虽然在经营策略上向多元化方向发展，但多数事务所仍固守审计及验资等鉴证业务，执业范围十分狭窄。除事务所主动拓展业务外，从行政主管部门角度，也应通过制定政策扩大注册会计师及事务所业务范围，提高其生存能力，充分发挥其维护经济秩序作用。如，我国企业的会计核算水平低，影响到中国的出口商品价格和反倾销战的成败。为了提高企业会计核算水平，保证出口商品的价格和反倾销战的胜利，可否由省财政厅提请省政府或省人大通过行政法规规定，所有公司制企业的年度会计报表必须接受注册会计师审计，小规模企业必须由注册会计师代理记账等。这样既可以提高企业的会计核算水平，又可以扩大注册会计师的业务范围，发挥注册会计师的鉴证作用。
（五）强化事务所内部治理
事务所内部治理机制的合理性和有效性，直接影响其自身的经营管理效率和服务水平；事务所内部治理机制的整体水平，直接影响到行业形象和服务效率。建立有效完善的内部治理机制，规范和约束货币资本、人力资本要素投入者以及其他各利益相关者的行为，既是事务所自身发展的需要，也是行业发展的客观要求。为此，合理的股权设置是事务所健康、稳定发展的基础，是内部治理机制建设的重要一环。建议：省财政厅在审批新所时，规定新所必须参照中国注册会计师协会《会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见》的要求，合理设置股权，并在章程或合伙协议中明确出资人或合伙人条件、出资人或合伙人加入及退出方式，建立完善的人事管理制度、公开透明的财务管理制度、公平合理的财务分配制度、有效的内部培训制度。对已设立事务所限定期限，按中注协要求进行整改，以促进事务所规范发展。
（六）促进事务所走联合之路，做大做强，提高竞争力
12市的龙头所虽然在逐步形成，立足本市、走出辽宁、面向全国的意识在增强。但规模小、竞争力弱、收费低、整体效益增长缓慢问题，依然十分突出。特别是个别地区事务所的拆分现象，严重制约了事务所的规模发展。为了适应我国市场经济体制和经济全球化对事务所组织形式和规模结构的要求，增强事务所的竞争能力和抗风险能力，提高市场占有率，规范内部管理，提高执业质量和服务水平，建议省财政厅根据事务所业务质量、注册会计师人数等条件重新核定事务所业务范围，鼓励事务所通过 “强强联合”、“强弱联合”、“弱弱联合”及“跨专业联合”等方式，扩大规模，做大做强，提高其抵御替代品、替代机构的替代威胁的能力，提高其竞争力。
（七）强化会计核算，规范风险基金使用，积极推进定率税政策的落实，全面提高事务所财务管理水平
1、认真贯彻落实《企业会计制度》，强化会计核算，解决辽西地区部分事务所会计核算不规范的问题。特别是个别事务所的不按月结账问题，协会财务部门督促相关事务所及时改正。
2、鉴于个别事务所存在滥用职业风险基金或不提或少提职业风险问题，协会将此问题反映到中注协，提请中注协出台《职业风险基金使用办法》，规范风险基金使用；对未按规定计提的，督促其补提。
3、为了维护公众利益，增强事务所抗风险能力，建议省厅明文要求事务所购买“注册会计师职业责任保险”。因2001年省协会曾组织各事务所在省人保公司购买 “注册会计师职业责任保险”，但由于协会是自律组织，其力度受影响，参加的事务所不多。省财政厅可以比照司法部和沈阳市卫生局的做法（律师、医师责任保险）明文责令事务所购买注册会计师职业责任保险。再者从国际惯例角度，事务所也应当购买职业责任保险。
4、积极推进定率税政策落实。2004年省地税局出台的事务所等中介机构的收入定率征收企业所得税政策，对促进事务所发展，减轻事务所税负意义重大。鉴于目前的落实情况，省厅及协会有必要组织专门工作小组分赴各市推动和落实。同时，与省国税局、省地税局研究出台相关政策，解决后批事务所和合伙事务所的定率税问题。
5、加强事务所财务人员培训工作，提高财务人员专业素质。同时，提高事务所所长对财务工作的认识，把事务所财务管理工作提到议事日程上，以全面提高事务所财务管理水平。
